国度税务总局布告2017年第40号

　　为进一步做好研发用度税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，凭据《财政部 国度税务总局 科技部关于美满钻研开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及《国度税务总局关于企业钻研开发用度税前加计扣除政策有关问题的布告》（国度税务总局布告2015年第97号）等文件的划定，现就研发用度税前加计扣除归集领域有关问题布告如下：

一、人员人为用度

　　指直接从事研发活动人员的工资薪金、根基养老保险费、根基医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及表聘研发人员的劳务用度。

　。ㄒ唬┲苯哟邮卵蟹⒒疃嗽痹毯暄腥嗽薄⒓际跞嗽薄⒏ㄖ嗽。钻研人员是指重要从事钻研开发项主张专业人员
；技术人员是指拥有工程技术、天然科学和性命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在钻研人员领导下参加研发工作的人员
；辅助人员是指参加钻研开发活动的技工。表聘研发人员是指与本企业或劳务调派企业签定劳务用工和谈（合同）和一时聘用的钻研人员、技术人员、辅助人员。

　　接受劳务调派的企业依照和谈（合同）约定支付给劳务调派企业，且由劳务调派企业现实支付给表聘研发人员的工资薪金等用度，属于表聘研发人员的劳务用度。

　。ǘ）工资薪金蕴含按划定能够在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（三）直接从事研发活动的人员、表聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要纪录，并将其现实产生的有关用度按现实工使丶比等合理步骤在研发用度和出产经营用度间分配，未分配的不得加计扣除。

二、直接投入用度

　　指研发活动直接亏损的资料、燃料和动力用度
；用于中央试验和产品试造的模具、工艺设备开发及造作费，不组成固定资产的样品、样机及通常测试伎俩购置费，试造产品的检验费
；用于研发活动的仪器、设备的运行守护、调整、检验、维建等用度，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　。ㄒ唬┮跃饬薹绞阶馊氲挠糜谘蟹⒒疃囊瞧鳌⑸璞，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要纪录，并将其现实产生的租赁费按现实工使丶比等合理步骤在研发用度和出产经营用度间分配，未分配的不得加计扣除。

　。ǘ）企业研发活动直接形成产品或作为组成部门形成的产品对表销售的，研发用度中对应的资料用度不得加计扣除。

　　产品销售与对应的资料用度产生在分歧纳税年度且资料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的资料用度产生额直接冲减昔时的研发用度，不及冲减的，结转以来年度持续冲减。

三、折旧用度

　　指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　。ㄒ唬┯糜谘蟹⒒疃囊瞧鳌⑸璞，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要纪录，并将其现实产生的折旧费按现实工使丶比等合理步骤在研发用度和出产经营用度间分配，未分配的不得加计扣除。

　。ǘ）企业用于研发活动的仪器、设备，切合税律例定且选择加快折旧优惠政策的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部门推算加计扣除。

四、无形资产摊销用度

　　指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（蕴含许可证、专有技术、设计和推算步骤等）的摊销用度。

　。ㄒ唬┯糜谘蟹⒒疃奈扌巫什，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要纪录，并将其现实产生的摊销费按现实工使丶比等合理步骤在研发用度和出产经营用度间分配，未分配的不得加计扣除。

　。ǘ）用于研发活动的无形资产，切合税律例定且选择缩短摊销年限的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部门推算加计扣除。

五、新产品设计费、新工艺规程造订费、新药研造的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

　　指企业在新产品设计、新工艺规程造订、新药研造的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中产生的与发展该项活动有关的各类用度。

六、其他有关用度

　　指与研发活动直接有关的其他用度，如技术图书资料费、资料翻译费、专家征询费、高新科技研发保险费，研发成就的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收用度，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

　　此类用度总额不得超过可加计扣除研发用度总额的10%。

七、其他事项

　。ㄒ唬┢笠祷竦萌返本植怪，管帐处置时选取直接冲减研发用度步骤且税务处置时未将其确以为应税收入的，应按冲减后的余额推算加计扣除金额。

　。ǘ）企业获得研发过程中形成的下脚料、残次品、中央试制品等特殊收入，在推算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，不及扣减的，加计扣除研发用度按零推算。

　。ㄈ┢笠捣⒄寡蟹⒒疃邢质挡难蟹⒂枚刃纬晌扌巫什，其本钱化的时点与管帐处置维持一致。

　。ㄋ模┦О艿难蟹⒒疃难蟹⒂枚瓤上硎芩扒凹蛹瓶鄢策。

　。ㄎ澹┕人拔褡芫植几2015年第97号第三条所称“研发活动产生用度”是指委托方现实支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

　　委托方委托关联方发展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中现实产生的研发项目用度支出明细情况。

八、执行功夫和合用对象

　　本布告合用于2017年度及以来年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处置的不再调整。涉及追忆享受优惠政策情景的，依照本布告的划定执行
？萍夹椭杏灼笠笛蟹⒂枚燃蛹瓶鄢孪钜勒毡静几嬷葱。

　　国度税务总局布告2015年第97号第一条、第二条第（一）项、第二条第（二）项、第二条第（四）项同时废止。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国度税务总局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2017年11月8日